Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет расходов по доставке товаров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Пункты 9, 10 ФСБУ 26/2020 устанавливают, что суммы, уплаченные по доставке ОС, должны включаться в состав затрат на его приобретение или сооружение. При этом не важно как ОС получены — по договору купли-продажи, безвозмездно или построены хозяйственным способом.
Транспортные расходы в «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)
В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 сумму транспортных расходов по приобретенным товарам можно учесть двумя способами:
- включить в стоимость товаров (например, с помощью документа Поступление доп. расходов);
- включить в состав расходов на продажу (счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»). При закрытии месяца, с помощью регламентной операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения» выполняется списание суммы транспортных расходов в части реализованных товаров на счет 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения». Необходимым условием для автоматического расчета суммы списания является выбор значения реквизита Вида расходов (НУ) как Транспортные расходы при поступлении услуг.
Что относится к транспортным расходам
Спектр потенциальных вариантов достаточно широк — в данном случае специфика, как правило, обуславливается профилем предприятия.
Например, организация ведет производственную деятельность, выпуская различного рода оборудование, сырье или продукцию для последующей реализации оптовым и розничным клиентам. Это значит, что при заключении договора одним из обсуждаемых вопросов является доставка товара, затраты на которую могут ложиться как на продавца, так и на покупателя. Условия зависят от договоренностей между сторонами, финансовых аспектов сделки, наличия необходимых логистических мощностей и иных факторов. Главное, что каждая произведенная единица должна пройти полный цикл товародвижения, поступая в итоге к конечному потребителю — либо напрямую, либо через ритейлера.
Кроме того, для производства требуются определенные ресурсы, поставляемые сторонними компаниями — и в этом случае издержки на перевозку продукции также должны быть отражены в официальной отчетности. Если задаться вопросом: затраты на транспортные расходы — какие это издержки, то, можно сказать, что они включают в себя все заготовительные операции по перемещению реализуемых и закупаемых товаров, оборудования или сырья, и дополняются статьями, напрямую связанными с обеспечением указанных процессов.
Учёт при возмещении расходов по доставке
В случае если услуги доставки возмещаются посредством оплаты транспортных расходов поставщику, при привлечении сторонней транспортной компании (при этом посреднический договор не заключён), проводки могут быть в учёте следующие:
- Дт 62 ‒ Кт 90.01 ‒ возмещаемые расходы перевыставлены контрагенту;
- Дт 90.02 ‒ Кт 20 (44) ‒ списаны перевыставленные расходы;
- Дт 90.03 ‒ Кт 76 ‒ НДС с перевыставленных расходов (по расчётной ставке, счёт-фактуру составьте в одном экземпляре, контрагенту его не выставляйте);
- Дт 51 ‒ Кт 62 ‒ получено возмещение;
- Дт 76 ‒ Кт 68 ‒ НДС к уплате.
В этом случае должны быть в наличии как транспортная, так и товарная накладные. В транспортной накладной, полученной от перевозчика товара, грузополучателем будет являться покупатель.
Агентское вознаграждение начисляется поставщику на основании утвержденного покупателем отчета агента в сроки, установленные договором.
Кроме того, для правомерного принятия НДС в составе налоговых вычетов поставщик должен перевыставить покупателю счет-фактуру на основе данных, полученных от перевозчика (разумеется, если последний является плательщиком НДС).
Нужно ли поставщику вести в электронном виде журнал полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговые органы?
Напомним, что обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур возлагается на налогоплательщиков (в том числе освобожденных от исполнения обязанности уплаты НДС), а также лиц, не являющихся налогоплательщиками в случае выставления и (или) получения указанной категорией лиц счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента).
При данном варианте договор перевозки покупателем не заключался, а доставка товара осуществлялась собственными силами покупателя, транспортная накладная не оформляется (Письма Минфина России от 17.08.2011 N N 03-03-06/1/492, 03-03-06/1/497, ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10).
Арбитражная практика также исходит из того, что если по условиям договора поставки организация не являлась непосредственным заказчиком перевозок и, соответственно, не участвовала в отношениях по перевозке груза, то у нее не возникает обязанности составлять товарно-транспортные накладные по форме 1-Т (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 N А70-12326/2014, Решение арбитражного суда Приморского края от 23.06.2015 N А51-6231/2015).
В этом случае выписывается только товарная накладная в двух экземплярах.
Для подтверждения обоснованности расходов, связанных с доставкой товара до склада, покупатель должен составить путевой лист (Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123).
Что включают в себя транспортные расходы?
Суть ТР зависит от деятельности организации. К примеру, компания производит оборудование, технику, сырье, различные товары. Все единицы продукции предназначены для продажи клиентам. При заключении договора с покупателем нужно транспортировать продукцию из точки А в точку Б. Обычно это ответственность именно продавца. Также компания может приобретать сырье для производства своей продукции. Его доставка тоже потребует средств. Итак, к транспортным расходам относятся:
- Траты на доставку покупаемых объектов (продукции, сырья, ОС).
- Траты на доставку продукции клиентам.
- Затраты на обслуживание собственного автопарка (к ним относятся траты на аренду авто, бензин, ремонт и диагностику машин).
Учет страхования товара при грузоперевозке
Во время доставки, особенно на большое расстояние, существуют риски повреждения или гибели груза. Поэтому все больше продавцов и перевозчиков предпочитают страховать товар на время транспортировки. При наступлении страхового случая денежное возмещение нужно учесть как прочий доход. Для этого совершаются следующие проводки:
- Дт 76 Кт 91.1 — начисление страховой выплаты.
- Дт 51 Кт 76 — поступление денег от страховщика на расчетный счет.
После отражения в учете страхового дохода продавец имеет право списать утраченный товар:
- Дт 94 Кт 41 — отнесение себестоимости пропавших ценностей на потери.
- Дт 91.02 Кт 94 — списание стоимости утраченного товара.
Согласно статье 320 НК, сумма прямых расходов в части транспортных затрат определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Согласно статье 320 НК, сумма прямых расходов в части транспортных затрат определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Для этого:
- определяется размер прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем;
- определяется стоимость покупных товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка нереализованных;
- рассчитывается средний процент, как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка продукции на конец месяца.
Специфическая первичка
Специальные документы являются обязательными к применению в транспортном секторе. Многие из них имеют значение для бухгалтерии. Если речь об автоперевозках, бухгалтерам приходится работать с товарно-транспортными накладными, путевыми листами. Для отдельных перевозчиков актуальны авиагрузовые и железнодорожные накладные. Другие специфические документы также могут попадать в руки к бухгалтеру.
Вся первичка подлежит проверке. Что интересует бухгалтера прежде всего? Обязательные реквизиты, актуальные суммы, количество товара и наименование товара или услуг. Также имеет значение НДС, если речь идет о налогооблагаемых операциях.
Стандартной первички в транспортной компании тоже хватает. Подтверждение расходов и обоснование доходов имеет значение для налогоплательщика на УСН и ОСНО.
Транспортная экспедиция и посредничество
Экспедиция в транспортной компании может быть самостоятельной и посреднической услугой. Вид услуги определяет особенности бухучета.
Если имеет место посреднический договор, перевозка осуществляется по поручению заказчика. Фактически это означает, что действует компания от имени клиента. Это касается всего, от оплаты сборов до страховки и хранения груза. Кстати, при получении последнего доход у перевозчика не возникает.
Приведем пример отражения услуги в бухучете у экспедитора-посредника:
- Дт51 Кт62 – предоплата за услуги перевозки груза.
- Дт002 – принятие груза на ответхранение.
- Дт76 Кт50 – оплата перевозчиком складских услуг.
- Кт002 – передача груза клиенту.
- Дт62 Кт91.1 – выручка от оказания услуг.
- Дт90.2 Кт20 – списание себестоимости перевозки.
- Дт51 Кт76 – компенсация затрат на аренду склада.
Документальное оформление
Теперь посмотрим, какие ситуации могут встретиться на практике.
Стоимость доставки не выделяется. Все расходы поставщика на доставку МПЗ включены в стоимость материалов и отдельно в документах не обозначены. Этот случай для покупателя самый удобный. Материалы приходуются по стоимости, уже включающей в себя расходы на доставку, и в дальнейшем их движение отражается в регистрах учета в обычном порядке.
Доставка оформляется отдельными документами. Стоимость доставки указана отдельно, поставщик помимо товаросопроводительных документов на материалы предъявляет покупателю документы на доставку. Такой вариант требует повышенного внимания к составу документов на услуги по доставке, так как от этого будет зависеть правомерность принятия к учету данных расходов покупателем.
Поставщик кроме документов на товар (товарной накладной по форме № ТОРГ-12, счета-фактуры) должен представить покупателю транспортную накладную и счет-фактуру на транспортные услуги. Надо понимать, что в данном случае поставщик оказывает (своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации) услуги по перевозке строительных материалов. Первичным документом, подтверждающим факт их оказания, является транспортная накладная.
Стоимость доставки выделяется в товарной накладной. Поставщик указал стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товаросопроводительных документах (накладной по форме № ТОРГ-12 , счете-фактуре). Несмотря на то что форма № ТОРГ-12 не предназначена для документального оформления факта оказания услуги, на практике довольно часто отдельной строкой поставщик указывает в ней стоимость работ и услуг, связанных с отгрузкой материалов. В том числе услуги по подготовке к продаже, упаковке, погрузке, а также по доставке покупателю.
Если больше никаких документов поставщик не представил, то у покупателя – подрядной организации могут возникнуть проблемы. Как было отмечено выше, первичным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг, является транспортная накладная. Ее отсутствие может стать основанием для отказа в признании суммы расходов на доставку материалов, указанной в документах на товар отдельной строкой.
Распределение ТЗР при поставке нескольких видов материалов
Ситуация: как распределить в бухучете ТЗР по нескольким видам материалов, доставленных одним транспортным средством?
Порядок распределения транспортных расходов в бухучете нормативными документами не регламентируется. Поэтому оптимальный метод организация может разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008). Например, при доставке разнородных материалов одним транспортным средством ТЗР можно распределить пропорционально количеству материалов, их весу или объему в зависимости от специфики деятельности организации (или от ассортимента полученных активов).
Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материалов (например, одни материалы измеряются в штуках, другие – в килограммах), то сначала организация должна распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например, пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант – привести все единицы измерения к одной, например, к килограммам. Второй вариант более универсален, но требует более сложных расчетов. Внутри одной группы материалов ТЗР можно распределить пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается каждый номенклатурный номер этой группы.
Пример распределения ТЗР между разнородными материалами методом перевода всех единиц измерения к одной
В ООО «Альфа» одним транспортным средством были доставлены два вида материалов: листовой металл (100 листов) и уголок металлический (200 м). Транспортные расходы составили 7000 руб. без НДС.
Для распределения транспортных расходов бухгалтер «Альфы» перевел различные единицы измерения материалов в одну – килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка – 15 кг. Общий вес доставленных материалов равен:
60 кг × 100 листов + 15 кг × 200 м = 9000 кг.
Сумму транспортных расходов бухгалтер распределил следующим образом.
Транспортные расходы на доставку листового металла составили:
7000 руб. × 6000 кг : 9000 кг = 4667 руб.
Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:
7000 руб. × 3000 кг : 9000 кг = 2333 руб.
Учет транспортных расходов торговой организации
кадровые документы.
6. Регистры бухгалтерского и налогового учета.
7. Материалы инвентаризаций.
8. Документы поступления, перемещения, выбытия товарно-материальных ценностей.
9. Акты налоговых и иных проверок.
10. Книги и журналы регистрации: доверенностей, приходных и расходных кассовых документов, товарно-материальных ценностей, учета полученных и выданных счетов-фактур, покупок и продаж, банковских чековых книжек и т.п.
Приложение 3
Типовой график документооборота предприятия
| Группы документов | Периодичность обработки документов | Необходимо отразить в 1С |
| Кассовые документы | ежедневно | Не позднее 1 рабочего дня |
| Банковские выписки | ежедневно | не позднее 1 рабочего дня |
| Акты, накладные, счета-фактуры поставщиков товаров, работ, услуг. Запись в книгу покупок. | по мере поступления | Ежедневно, по мере поступления, не позднее 9 числа месяца, следующего за отчетным |
| Не позднее 2х рабочих дней с момента получения Авансовые отчеты | ежедневно по мере поступления | Не позднее 2х рабочих дней с момента получения |
| Требования накладные и прочие документы по списанию материалов | ежемесячно | Не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным |
| Начисление заработной платы и налогов с ФОТ | ежемесячно | Согласно положению об оплате труда |
| Документы по оприходованию, выбытию, прочим операциям и движению ОС | По мере поступления, по мере совершения фактов движения ОС | Ежедневно, по мере поступления, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным |
| Исходящие акты, накладные, счета-фактуры. Запись в книгу продаж | ежедневно | Ежедневно, по мере поступления, не позднее 9 числа месяца, следующего за отчетным |
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
|
|
На конкретном примере. Проводки и расчеты для ситуации, когда покупатель компенсирует доставку по агентскому договору
С чего начать: Заключите посреднический договор на организацию перевозки товаров.
Что будет самым сложным: Не запутаться при оформлении первичных документов и счетов-фактур.
Условия примера: стороны решили, что продавец заключит договор перевозки с третьей компанией на правах посредника
ООО «Вега» заключило договор поставки с ООО «Радуга». Обе компании занимаются торговой деятельностью. В налоговом учете применяют метод начисления. Согласно условиям договора доставку товаров должен организовать поставщик. При этом он и покупатель заключили посреднический договор, по которому ООО «Вега» организует доставку, выступая агентом от своего имени, но за счет ООО «Радуга». Агентское вознаграждение установили в размере 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).
Если ваша компания на упрощенке
Упрощенщикам надо сделать в бухгалтерском учете такие же проводки, как в этой статье.
Стоимость транспортировки по договору перевозки составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Бухгалтер ООО «Вега» оформил транспортную накладную в трех экземплярах, а затем передал два из них перевозчику. Сторонняя компания перевезла товары со склада продавца на склад покупателя 4 марта 2013 года. В этот же день, 4 марта, ООО «Вега» оформило отчет посредника. А ООО «Радуга» утвердило этот документ 11 марта. В тот же день — 11 марта — продавец оплатил услуги перевозчика. А 25 марта на счет ООО «Вега» поступили деньги от ООО «Радуга».
Бухгалтер ООО «Вега» отразил в доходах посредническое вознаграждение
Итак, 4 марта ООО «Вега» от перевозчика поступили копия экземпляра транспортной накладной и счет-фактура на стоимость услуг по доставке. Однако продавец, организуя доставку товаров, действовал от своего имени за счет покупателя, то есть в качестве агента. Поэтому стоимость транспортировки бухгалтер ООО «Вега» не стал учитывать в составе расходов — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Дальше бухгалтер действовал так.
Как рассчитать стоимость товаров без НДС
В большинстве случаев стоимость товаров на полках магазинов указана уже с НДС. Конечно, бывают и другие ситуации, когда продавец приводит цену без НДС, а на кассе покупателю необходимо дополнительно оплатить еще 18% от стоимости покупок. В первую очередь это делается в маркетинговых целях, т.к. покупателям кажется, что такие товары стоят дешевле, а в итоге они тратят больше денег.
Рассчитать стоимость товара без НДС предельно просто. Необходимо общую стоимость товара с НДС поделить на 1,18 (118%). Например, стоимость товара с НДС составляет 15000. Соответственно, его цена без НДС составит 12711,86 р.
Стоит отметить, что этот расчет не совсем верно отражает действительную стоимость товара, т.к. покупатель может видеть только окончательную стоимость. Это связано с тем, что товар производится частями, из различных комплектующих, на которые каждый производитель также начисляет свой НДС. Поэтому окончательная стоимость товара уже включает целый ряд НДС. В этой связи вычислить стоимость товара без НДС достаточно проблематично.