Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Восстановление НДС в 1С 8.3: пошаговая инструкция». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прежде чем изучать, как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС, рассмотрим еще один нюанс. Он касается ситуаций, при которых каких-либо действий с книгой продаж осуществлять не требуется, несмотря на то, что происходят хозяйственные операции, очень близкие тем, что поименованы в п. 3 ст. 170 НК РФ. Подробнее о книге продаж читайте в статье «Книга продаж – образец заполнения для».
Судебная практика по восстановлению НДС
Многие пункты предыдущего раздела нашего материала сложно назвать широко распространенными. Однако даже по привычным из них, например, по восстановлению аванса, регулярно возникают судебные споры.
Так, одна компания пыталась оспорить выводы инспекторов относительно деклараций НДС за II и III кварталы 2015 года. Компании было отказано в возмещении НДС из-за того, что она провела восстановление сумм налога не в том квартале. Налоговиков поддержали суды трех инстанций и Верховный Суд РФ.
Судьи всех четырех судов сошлись во мнении, что:
- компания должна была провести восстановление в том квартале, когда произошло исполнение договора и, соответственно, контрагент принял у себя НДС к вычету;
- НК РФ не содержит упоминания о возможности перенесения срока восстановления на другой квартал.
Компания продолжала настаивать, что ничего не нарушила, восстановив НДС в IV квартале 2015 года, так как:
- именно в указанный период были получены необходимые для восстановления оправдательные документы;
- на указанную налоговиками дату вычет был невозможен (при запросе налоговиков компания не смогла бы предоставить оправдательные документы);
- действие по алгоритму, указанному налоговиками означало бы возникновение настолько больших расходов на погашение недоимки, что это могло подкосить экономическое состояние компании.
Период восстановления НДС
По общему правилу, в каждом случае, перечисленном выше, речь идёт о соответствующих налоговых периодах.
Кроме того, с 01.01.2020 урегулирован вопрос о периоде восстановления НДС при переходе правопреемника на ЕНВД или УСН:
|
Ситуация |
Решение |
| Общее правило | В налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН или ЕНВД |
| В результате реорганизации создана новая фирма и она применяет УСН или ЕНДВ | В первом квартале, с которого применяется спецрежим |
| К организации на УСН или ЕНВД присоединяется компания на общей системе | В квартале, идущем за тем, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединенной организации |
Внесение имущества как вклад в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов является случаем, указанным в п. 3 ст. 170 НК РФ. Поэтому обязанность налогоплательщика по восстановлению НДС в данном случае бесспорна. По товарно-материальным ценностям НДС должен восстанавливаться в полном размере, а по амортизируемому имуществу — пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.
Определенные сложности возникают у налогоплательщиков при определении даты возникновения обязанности по восстановлению НДС. Что считать моментом внесения имущества: дату подписания актов приема-передачи, дату подачи в регистрирующие органы документов на регистрацию права собственности (если имущество относится к категории, требующей обязательной государственной регистрации права) или дату регистрации? В связи с этим примечателен налоговый спор, по которому было принято Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2007 N А28-1087/2007-2/11. В данном споре налоговый орган настаивал на том, что датой восстановления НДС следовало считать дату регистрации предприятия, в которое передавалось имущество, так как на момент регистрации уставный капитал вновь создаваемого предприятия был полностью сформирован. Суд принял сторону налогоплательщика, указав, что обязанность по восстановлению НДС связана с фактическим выбытием имущества, подтверждением которого являются акты приема-передачи и бухгалтерские проводки как у передающей, так и у принимающей стороны.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы. В НК РФ нет определения момента перехода права собственности, и поэтому налогоплательщику необходимо воспользоваться определениями смежного права, приведенными в Гражданском кодексе Российской Федерации, согласно п. 2 ст. 223 которого недвижимое имущество и иное имущество, требующее государственной регистрации права собственности, признается принадлежащим приобретателю на праве собственности с момента такой регистрации.
Таким образом, наиболее логичной, по мнению автора, является позиция, согласно которой суммы НДС восстанавливаются в момент перехода права собственности. Для недвижимого имущества — это момент государственной регистрации права собственности, а если регистрации права не требуется — в момент подписания актов приема-передачи.
Если основное средство морально устарело или его дальнейшее использование нецелесообразно (например, по причине повышенной опасности, токсичности, энергоемкости), то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, такое основное средство можно списать. По мнению официальных органов, изложенному в Письмах Минфина России от 08.09.2004 N 03-04-11/143 и ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@, поскольку основное средство перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то согласно ст. 170 НК РФ ранее возмещенный НДС по этому средству должен быть восстановлен пропорционально недоамортизированной стоимости. В НК РФ нет прямого указания на восстановление НДС в рассматриваемом случае, более того, основное средство фактически не используется и в деятельности, освобожденной от обложения НДС.
По мнению автора, в данном случае НДС восстанавливать не надо, но при этом возникают налоговые риски и налогоплательщику придется, скорее всего, отстаивать свою позицию в суде.
Если цена вопроса невысока, налогоплательщик может применить следующее компромиссное решение — реализовать основное средство по цене металлолома. В таком случае НДС восстанавливать не надо, поскольку реализация основного средства является операцией, облагаемой НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), но полученный от реализации убыток для целей налогообложения прибыли может быть принят только в течение оставшегося срока полезного использования основного средства. Это, кстати, является дополнительным аргументом для использования в налоговом учете амортизационной премии и метода нелинейной амортизации.
Суды выступают в данном случае на стороне налогоплательщика. Мнение, что ст. 170 НК РФ не предусмотрено такого основания для восстановления НДС, как списание не полностью амортизированного основного средства с баланса, высказано:
- ФАС Центрального округа в Постановлениях от 28.10.2004 N А23-675/04А-14-58, от 10.03.2005 N А09-16816/04-12;
- ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.03.2005 N Ф04-1269/2005(9538-А27-25).
Налоговые органы настаивают на том, что НДС должен восстанавливаться, в случае если приобретенные товарно-материальные ценности в ходе обработки или хранения были списаны по причине брака. Но данное требование также является толкованием НК РФ и не подтверждено нормативными документами.
По мнению автора, предприятие должно решать самостоятельно, восстанавливать или нет НДС по списанным товарно-материальным ценностям, учитывая при этом налоговые риски и цену вопроса. Если документы по списанию брака оформлены должным образом, то даже если налоговые органы предъявят претензии, у предприятия высока вероятность отстоять свою позицию в арбитражном суде.
Арбитражная практика, сложившаяся в 2006 — 2007 гг., также на стороне налогоплательщиков. Мнение, что списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС, приведена в Постановлениях:
- ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2007 N Ф08-3664/2007-1488А по делу N А32-18260/2006-53/352;
- ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2006 N Ф04-4812/2006(25040-А46-31) по делу N 11-291/05;
- ФАС Московского округа от 04.09.2007, 06.09.2007 N КА-А40/8980-07 по делу N А40-4515/07-117-34;
- ФАС Центрального округа от 28.03.2007 по делу N А48-4688/06-19, от 07.11.2006 по делу N А68-АП-1067/10-05.
Участие в уставном капитале другой компании
Если ООО или предприниматель, использующие общий режим налогообложения, приняли решение о внесении материальных ресурсов в уставный капитал иной организации или в фонд инвестиционного товарищества/кооператива, то требуется проведение действий по восстановлению НДС.
Это объясняется тем, что «входящие» взносы не являются объектом налогообложения, а налог уже был заявлен к вычету в предыдущих декларациях.
Следует знать: Не требуется восстановление НДС при внесении имущественных вкладов в простые товарищества или ПИФы (паевые инвестиционные фонды).
По неамортизируемому имуществу НДС возвращается в учет в полном размере, а в отношении основных средств и нематериальных активов подход меняется – возвращается НДС только с амортизированной стоимости. Любые манипуляции по переоценке ОС законодательно не предусмотрены.
Восстановление НДС при длительной реконструкции
Согласно п. 8 ст. 171.1 НК РФ в случае, если до истечения срока, указанного в п. 3 ст. 171.1 НК РФ (15 лет с момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию), модернизируемый (реконструируемый) объект исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика один полный календарный год или несколько полных календарных лет, то за эти годы восстановление сумм НДС, принятых к вычету, не производится.
При этом начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта ОС, налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года из оставшихся до окончания десятилетнего срока.
Порядок расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению после реконструкции: расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи, производится исходя из суммы налога, исчисленной как поделенная на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в пункте 4 настоящей статьи, разница между суммой налога, указанной в пункте 2 настоящей статьи, принятой налогоплательщиком к вычету, и суммой налога, полученной в результате сложения одной десятой суммы налога, указанной в пункте 5 настоящей статьи, за годы, предшествующие полному календарному году, в котором по модернизируемому (реконструируемому) объекту основных средств начисление амортизации не производится и объект основных средств не используется в деятельности налогоплательщика, в соответствующей доле.
Чтобы разобраться, что здесь имел в виду законодатель, рассмотрим на примере указанный порядок.
Пример 3
Воспользуемся данными примеров 1 и 2, изменив лишь условие о сроке реконструкции.
Объект недвижимости был переведен на реконструкцию в августе 2018 года, которая закончилась в феврале 2020 года. Начало начисления амортизации исходя из измененной первоначальной стоимости – март 2020 года.
Сумма «входного» НДС по расходам, связанным с приобретением объекта недвижимости, в 2019 году не восстанавливалась в связи с тем, что весь этот полный календарный год объект находился на реконструкции.
|
Пункт |
Действие |
Сумма, руб. |
|
1 |
Сумма «входного» НДС по объекту недвижимости, принятая к вычету |
9 000 000 |
|
2 |
1/10 суммы, принятой к вычету |
900 000 |
|
3 |
Количество лет, предшествующих полному календарному году, в котором по реконструируемому объекту начисление амортизации не производится (2016 – 2018 годы) |
3 |
|
4 |
Пункт 3 х п. 2 |
2 700 000 |
|
5 |
Разница между суммой НДС, принятой к вычету и суммой НДС, которая учитывалась при восстановлении (п. 1 — п. 4) |
6 300 000 |
|
6 |
Количество полных календарных лет, когда объект недвижимости не использовался в деятельности налогоплательщика (2019 год) |
1 |
|
7 |
Количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока (10 лет — п. 3 — п. 6) |
6 |
|
8 |
Часть «входного» налога, которая будет участвовать в ежегодном расчете НДС, подлежащем восстановлению, после окончания реконструкции в течение количества лет, указанных в п. 7 (п. 5 / п. 7) |
Когда требуется восстановить НДС по закону
Ситуации перечислены в п. 3 статьи 170 Налогового кодекса. Это:
1) Передача имущества (нематериальных активов и имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал (или вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО).
Получившая активы компания вправе принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной. На основании документов по передаче активов (с выделением суммы НДС).
НДС требуется восстановить в том квартале, когда имущество фактически передано.
2) Компания переходит на спец.режим: УСН, ЕНВД или ПСН (ИП)
Восстановить НДС следует в квартале, предшествующем переходу на спецрежим. Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.
3) Компания решила применять освобождение по НДС по статье 145 Налогового кодекса.
Порядок восстановления НДС зависит от даты применения такого освобождения:
Если освобождение компания применяет с первого месяца квартала – НДС восстанавливается в предыдущем квартале (до начала освобождения), Если переход на освобождение со второго или третьего месяца квартала – НДС следует восстановить с текущем квартале.
Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.
4) Компания получила бюджетные инвестиции или субсидии в счет компенсации ранее понесенных расходов на приобретение активов, оплату работ (или услуг).
5) Активы компании стали использоваться для операций, которые не облагаются НДС – не подлежащих налогообложению, освобожденных от налогообложения, не признаваемых реализацией для целей НДС.
Восстановление при частичном изменении условий налогообложения
Оно происходит в следующих случаях:
- частичный переход на спецрежим (т. е. совмещение ОСНО с ЕНВД или ПСН);
- переход к совмещению облагаемой и необлагаемой налогом деятельности.
Восстановление при этом делают в периоде начала совмещения (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Принцип восстановления будет следующий:
- В полном объеме восстанавливают налог, относящийся к прямым расходам, которые в дальнейшем сформируют затраты по деятельности с льготным режимом обложения. В том числе определяют налог, приходящийся на остаточную стоимость ОС и НМА (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), которые будут использовать только в этой деятельности.
- По расходам, которые нельзя отнести однозначно к облагаемой или необлагаемой деятельности, потребуется осуществить распределение налога в порядке, зафиксированном в п. 4 ст. 170 НК РФ. Для ОС и НМА, которые будут применять в обоих видах деятельности, сначала нужно рассчитать величину НДС, соответствующую их остаточной стоимости, а затем уже эту расчетную сумму распределить по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.
- Налог, относящийся к недвижимости, нужно восстанавливать в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 171.1 НК РФ. В отношении недвижимости, которая будет применена только в необлагаемой деятельности, восстановление делают в таком же порядке, как и при полном изменении условий налогообложения. Если недвижимость одновременно используют как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, то налог, относящийся к ней, нужно будет ежегодно в течение того же срока, который определен по правилам ст. 171.1 НК РФ, распределять пропорционально объемам соответствующей отгрузки за период (п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ) и восстанавливать в сумме, отвечающей необлагаемой деятельности.
Восстановленный налог учитывают как расход в расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ). Текущий НДС, поступающий в процессе работы при совмещении деятельности, будет подвергаться распределению в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ. Расчетную часть налога, отвечающую налогооблагаемой деятельности, примут к вычету, а приходящуюся на необлагаемую деятельность — присоединят к стоимости приобретений (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Важно! Подсказка от КонсультантПлюс В бухгалтерском учете сумма НДС признается расходом в периоде его восстановления (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Он может учитываться… Посмотреть схему проводок можно в К+. Пробный доступ предоставляется бесплатно.
Итак, обозначим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:
- Компания перестает быть плательщиком НДС. Напомним, что плательщиками НДС признаются только компании и индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО. Налогоплательщики на специальных и(или) упрощенных режимах налогообложениях могут платить НДС, но заявить его к вычету права не имеют. Следовательно, переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения является основанием для восстановления налога на добавленную стоимость, ранее учтенного в качестве налогового вычета.
- Товар, работа, услуга, имущественные права, имущество, НМА и прочие активы, приобретенные для использования в налогооблагаемой деятельности, стали использоваться в операциях, освобожденных (ст. 149 НК РФ) или необлагаемых (ст. 146 НК РФ) налогом. Либо место реализации активов — за пределами Российской Федерации. Кроме операций, поименованных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
- Организация или индивидуальный предприниматель оформили право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Для применения данной привилегии необходимо соблюсти особые условия (выручка за квартал — не более 2 миллионов рублей). Субъекты на ЕСХН применить освобождение не вправе.
- Стоимость приобретенного товара, работы, услуги, имущества или имущественного права, НМА и прочего была уменьшена по условиям договора с контрагентом.
- Если «Входной налог» был заявлен вами к вычету в полном объеме, то есть со всей стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, но по ранее уплаченному вами авансу в счет будущей оплаты, вы уже приняли НДС к вычету.
- По ранее уплаченному авансу в счет будущих поставок вы приняли налог к вычету, но в результате расторжения договора или существенного изменения его условий аванс был возвращен. Также придется восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые вы так и не получили.
- Ваша компания получила бюджетные субсидии или инвестиции, которые направлены на компенсацию затрат на приобретение товаров, работ, услуг, либо поступивших на возмещение расходов по уплате налога при ввозе товара на территорию РФ.
- При передаче имущественного актива (ОС, МЗ, НМА, имущественных прав и проч) в качестве взноса в уставный капитал организации (паевых взносов в паевые фонды кооперативов, вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество) либо при передаче недвижимого имущества в качестве пополнения целевого капитала НКО. Есть исключения (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если в деятельности вашей компании произошли аналогичные случаи, то в обязательном порядке проведите восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету. В противном случае данные обстоятельства выявит ФНС при проведении камеральных либо встречных проверок. В результате Налоговая инспекция выставит недоимку к уплате в бюджет, а также начислит пени и штрафы.
Рассмотрим бухгалтерские записи, отражающие восстановленную величину по НДС, ранее принятому к вычету.
В случае перехода на упрощенную систему налогообложения проводки будут следующими:
- Дт 19 Кт 68.02 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, проводка по материалам на складе;
- Дт 20, 26 Кт 19 — восстановленная величина включена в состав прочих расходов.
При передаче активов в уставный капитал составляем такие бухгалтерские записи:
- Дт 19 Кт 68.02 — восстановлен налог на ДС по объектам, переданным в качестве уставного капитала;
- Дт 58.01 Кт 19 — восстановленная величина зачтена в первоначальную стоимость доли в УК.
Что значит восстановление НДС?
Восстановление НДС — это ряд действий, в результате которых ранее принятая к вычету сумма НДС будет вновь начислена к выплате. Если говорить языком бухгалтерских проводок, то НДС возвращается на Кредит 68 счета.
Необходимость восстановления НДС, ранее принятого к вычету, обязывает предприятие к ряду поэтапных действий. Для этого необходимо:
- провести инвентаризацию активов;
- определить общую стоимость активов, по которым нужно сделать восстановление НДС;
- сформировать нужные проводки и документацию (бухгалтерскую справку);
- подать декларацию за квартал с данными о восстановленном налоге;
- уплатить НДС в бюджет.
По мнению проверяющих, восстанавливать НДС нужно еще в ряде случаев.
Например, при хищении, уничтожении, конфискации товаров и т.п.
Чиновники утверждают, что «входной» НДС в этих случаях подлежит восстановлению, так как украденные (уничтоженные, конфискованные и т.п.) товары уже не используют в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина РФ от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1).
Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. Кодекс обязывает платить только законно установленные налоги. Значит, восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, должно быть предусмотрено законом. Случаи, в которых нужно восстановить налог, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым. Следовательно, обязанность по восстановлению сумм НДС, не предусмотренная кодексом, незаконна (решения ВАС России от 9 мая 2011 г. № 3943/11, от 23 октября 2006 г. № 10652/06).
Не упомянуто в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса и выбытие имущества в результате пожара. На этом основании в письме от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627 ФНС России сделала вывод, что НДС, ранее принятый к вычету по сгоревшему имуществу, восстанавливать не нужно.
Однако в большинстве случаев чиновники трактуют положения Налогового кодекса, касающиеся восстановления НДС, в свою пользу. В письме от 17 августа 2015 г. № 03-07-11/47347 Минфин выразил мнение, что если товар не был поставлен и уплаченный аванс не был возвращен, НДС, принятый к вычету при перечислении аванса, нужно восстановить в момент списания дебиторской задолженности.
Свою позицию финансисты обосновывают тем, что вычетам подлежат суммы налога по товарам, которые используются для осуществления лишь облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). А вот если товары не используются в операциях, облагаемых этим налогом, то вычет НДС применить нельзя.
Поскольку в рассматриваемой ситуации поставка товара не состоялась, следовательно, оснований для принятия к вычету НДС не имеется. По мнению Минфина, покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету при перечислении поставщику предоплаты в счет предстоящей поставки товара.
Делается это при списании дебиторской задолженности, которая образовалась в связи с перечислением поставщику авансового платежа, отмечают финансисты.
Однако, исходя из буквального прочтения пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, восстановление НДС в рассматриваемом случае не требуется. Ведь данная ситуация не упомянута в закрытом перечне вариантов восстановления налога, перечисленных в этой норме.
Таким образом, списание дебиторской задолженности в сумме аванса, уплаченного по несостоявшейся поставке, как основание для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.
Списание дебиторской задолженности
По общему правилу, в случае, если подрядчик возвращает предоплату заказчику, он должен восстановить НДС с аванса, ранее принятого к вычету.
Но бывают ситуации, когда компания выплатила аванс, а договор был не исполнен по разным причинам и аванс не возвращен. «Зависла» дебиторская задолженность.
Так вот, Минфин считает, что при списании такой «дебиторки» НДС с аванса, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. И даже выпустил ряд категоричных писем на эту тему: от 05.06.2018 N 03-07-11/38251 и от 23.06.2016 N 03-07-11/36478. Мотив такой: услуги не оказаны и права на вычет по ним нет.
Суды на позиции бизнеса: Налоговый кодекс не содержит норм, согласно которым в случае расторжения договора или его неисполнения налогоплательщик обязан восстановить НДС с сумм ранее выданного аванса.
Если попали в такую ситуацию — ловите полезные постановления: АС Поволжского округа от 16 ноября 2021 г. № А65-27794/2015 и АС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2021 г. № А27-27184/2016.